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營改增后醫療機構免征增值稅政策該如何理解?

來源:小稅官雜記 作者:徐戰成 人氣: 發布時間:2016-05-16
摘要:今天下午去洗牙,回家路上發了一條朋友圈,提及醫療機構提供的醫療服務免征增值稅問題。幾位朋友留言說,醫療機構應該分為營利性和非營利性,前者要繳納增值稅,后者才免征增值稅。筆者認為,這是營業稅思維根深蒂固造成的理解偏差,且這種理解在營業稅時代...
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今天下午去洗牙,回家路上發了一條朋友圈,提及醫療機構提供的醫療服務免征增值稅問題。幾位朋友留言說,醫療機構應該分為營利性和非營利性,前者要繳納增值稅,后者才免征增值稅。筆者認為,這是營業稅思維根深蒂固造成的理解偏差,且這種理解在營業稅時代也是不準確的。現簡要分析如下。 

一、增值稅政策 

財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件三第一條規定:“下列項目免征增值稅:(七)醫療機構提供的醫療服務。”接著,對“醫療機構”進行了定義和列舉,涵蓋了各類醫療結構,但未提到“營利性”“非營利性”等字眼。在對“醫療服務”的定義中,表述為:“醫療機構按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等)為就醫者提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。” 

從上述規定可以看到,對于醫療機構的醫療服務免征增值稅,并未明確限于“非營利性”,而是在價格方面進行了限定。那么,營利性和非營利性的概念從何而來?是否存在誤讀?這個要回到營業稅政策中去尋找。 

二、營業稅政策 

2008年修訂通過的《增值稅暫行條例》第八條(修訂前為第六條)規定:“下列項目免征營業稅:(三)醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;”條例及其實施細則并未將醫療機構做出“營利性”和“非營利性”的區分。 

(一)在《財政部、國家稅務總局關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕42號)中,開始出現“營利性醫療機構”和“非營利性醫療機構”的區別對待。不過,該文件自2009年1月1日起失效。 

對于“非營利性醫療結構”,42號文件規定:“對非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入,免征各項稅收。不按照國家規定價格取得的醫療服務收入不得享受這項政策。”并對醫療服務做出界定:“醫療服務是指醫療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務,以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房往宿和伙食的業務。” 

對于“營利性醫療機構”,42號文件規定:“對營利性醫療機構取得的收入,按規定征收各項稅收。但為了支持營利性醫療機構的發展,對營利性醫療機構取得的收入,直接用于改善醫療衛生條件的,自其取得執業登記之日起,3年內給予下列優惠:對其取得的醫療服務收入免征營業稅。” 

關于“營利性醫療機構”和“非營利性醫療機構”的判斷,42號文件規定,醫療機構需要書面向衛生行政主管部門申明其性質,按《醫療機構管理條例》進行設置審批和登記注冊,并由接受其登記注冊的衛生行政部門核定,在執業登記中注明“非營利性醫療機構”和“營利性醫療機構”。 

(二)2006年1月16日,《財政部、國家稅務總局關于財稅[2000]42號文件的審查意見》(財稅〔2006〕4號)對福建省財政廳和地稅局的批復中表達了兩層意思:一、《營業稅暫行條例》是國務院制定的,國務院有權對其進行修改。二、《國務院辦公廳轉發國務院體改辦關于城鎮醫療衛生體制改革指導意見的通知》(國辦發[2000]16號)規定:“營利性醫療機構醫療服務價格放開,依法自主經營,照章納稅”,因此,財稅〔2000〕42號規定對營利性醫療機構征收營業稅,是合法有效的。 

筆者認為,該批復的理解存在歧義。國辦發[2000]16號的表述是“照章納稅”,但“照章納稅”未必等于一定納稅。 

(三)2010年1月26日,《國務院辦公廳轉發發展改革委、衛生部等部門關于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫療機構意見的通知》(國辦發〔2010〕58號)中明確規定:“營利性醫療機構按國家規定繳納企業所得稅,提供的醫療服務實行自主定價,免征營業稅。”也就是說,即便是營利性醫療機構,也免征營業稅,并未附加其他條件。 

吊詭的是,國務院辦公廳轉發的該《意見》的制定部門包括發改委、衛生部、財政部、商務部、人力資源與社會保障部,唯獨不見國家稅務總局的身影。也就是說:國務院從來沒有說過營利性醫療機構不免營業稅,是財政部和國家稅務總局說的,而且42號文已經失效。 

(四)2015年6月11日,《國務院辦公廳印發關于促進社會辦醫加快發展若干政策措施的通知》(國辦發〔2015〕45號)規定:“對社會辦醫療機構提供的醫療服務,免征營業稅。”這里的“免征營業稅”,也未區分營利性醫療機構和非營利性醫療機構。 

三、結論 

營改增后,在醫療機構提供醫療服務免征增值稅的待遇方面,并不存在“營利性”和“非營利性”的概念。不過,在國辦的文件中,仍然有“營利性醫療機構”和“非營利性醫療機構”之分,原因在于房產稅、城鎮土地使用稅和企業所得稅等方面的差別待遇,與增值稅無關。

相關話題——醫療服務的增值稅問題 <朱魚翔>

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