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小微企業所得稅巨幅減稅新政也許將這樣計稅

來源:稅海濤聲 作者:段文濤 人氣: 發布時間:2019-01-11
摘要:對于1月9日國務院常務會議推出的普惠性減稅措施之一對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分,分別減按25%、50%計入應納稅所得額,使稅負降至5%和10%這一條新政,究竟會如何計稅,看法不一。 有的認為是對年度100萬以下的所得和1...
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  對于1月9日國務院常務會議推出的普惠性減稅措施之一“對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分,分別減按25%、50%計入應納稅所得額,使稅負降至5%和10%”這一條新政,究竟會如何計稅,看法不一。

  有的認為是對年度100萬以下的所得和100萬至300萬的所得分別適用稅率;也有的認為是什么累進稅率;還有的認為是按所得分段計算稅額再相加。筆者覺得這些說法各自都有道理。

  但筆者理解,這項新的減免稅政策,應該是這樣操作的:

  例如,某符合條件的小型微利企業2019年度納稅調整后的實際應納稅所得額為270萬元,那么,企業在計算應繳企業所得稅時,應先按要求減計所得額再計稅。

  首先應這樣減計2019年度的應納稅所得額:

  100×25%+(270-100)×50%=25+85=110(萬)

  然后計算2019年應繳企業所得稅:

  110×20%=22(萬)

  再分析一下,其不超過100萬元的這部分所得的稅負是5%(25×20%÷100);超過100萬元至270萬元的這部分所得的稅負是10%(85×20%÷170)。符合政策規定。

  筆者之所以這樣認為,是因為,雖然采取筆者認為的這個方式計算的應繳稅額與分段適用5%和10%稅率計算的應繳稅額是一樣的,但鑒于申報表的設置,以及稅率法定的原則,不可能采用分段適用不同稅率(5%、10%)計稅的方式,也不可能采取分段計稅的方式,而只能如筆者所述,先分段減計應稅所得,再統一乘以小型微利企業適用的法定稅率20%,最后得出應繳企業所得稅額。(對即將出臺的新政的表述預測)

  至于年度納稅申報表,則會將所減免的稅額,通過《減免所得稅優惠明細表》(A107040)第1行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”,再過渡至主表的第26行“減:減免所得稅額”(填報納稅人按稅收規定實際減免的企業所得稅額)。

  究竟如何計稅,過幾天就會有答案了。

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