財稅〔2016〕36號文:“營改增”后增值稅簡易計稅及專用發票開具規定

來源:段文濤 作者:段文濤 人氣: 發布時間:2016-03-27
摘要:2016年全行業營改增后,適用增值稅簡易計稅征收率的項目有哪些,可否開具增值稅專用發票?特撰此文,以便稅務機關和納稅人在實務中使用。 簡易征稅方法的簡要回顧 增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法,其應納稅額為銷售額征收率計...
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2016年全行業營改增后,適用增值稅簡易計稅征收率的項目有哪些,可否開具增值稅專用發票?特撰此文,以便稅務機關和納稅人在實務中使用。

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簡易征稅方法的簡要回顧

增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法,其應納稅額為“銷售額×征收率”計算的稅額,并不得抵扣進項稅額,小規模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法,其應納稅額為“當期銷項稅額-當期進項稅額”后的余額,一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。

這幾年來,增值稅簡易計稅規定的變化不小,尤其是本次財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),對一般納稅人發生的部分特定應稅行為,新增規定了諸多重要的簡易計稅項目。

另外,其名稱也有細微變化,國家稅務總局2015年90號公告、2014年36號公告、財稅〔2014〕57號文件等文件中稱為“簡易辦法”;財稅〔2015〕118號文件、財稅〔2013〕106號、財稅〔2016〕36號文件等稱為“簡易計稅方法”;也還有稱文件稱“簡易征收辦法”的。其實,意思都是一樣,即“簡易計稅方法”。

小規模納稅人征收率的適用

一、銷售或出租不動產、建筑業新增5%征收率

以下所稱取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,但不包括房地產企業自行開發的房地產。

1.房地產開發企業中的小規模納稅人,銷售自行開發的房地產項目,按照5%的征收率計稅。

2.小規模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產),應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3.小規模納稅人銷售其自建的不動產,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4.個人(個體工商戶和其他個人)銷售購買的住房,將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅(北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項規定)。

個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

5.北京市、上海市、廣州市和深圳市的個人(個體工商戶和其他個人)銷售購買的住房,將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅。

個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

6.其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房),以全部收入減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額,按照5% 的征收率申報繳納增值稅。

7.小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房),應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

其他個人出租其取得的不動產(不含住房),應按照5%的征收率計算應納稅額。

8.個人出租住房,應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。


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