增值稅一般納稅人是否可以核定征收企業所得稅?

來源:首善智道 作者:楊紅軍 人氣: 發布時間:2019-07-16
摘要:一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額,包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。 增值稅一般納稅人是否可以核定征收企業所得稅?...
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  一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額,包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。

  增值稅一般納稅人是否可以核定征收企業所得稅?關于這個問題我們先看有關政策規定。

  1.《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)

  第三條增值稅納稅人(以下簡稱納稅人),年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的,除本辦法第五條規定外,應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

  本辦法所稱年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。

  第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

  對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人,主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定:

  (一)有固定的生產經營場所;

  (二)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料。

  第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定:

  (一)個體工商戶以外的其他個人;

  (二)選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位;

  (三)選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。

  2.《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號

  一、增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

  結論:由此可見,只要超出一定經濟規模(銷售額500萬以上,特定規定除外)的商事主體,不管會計核算水平怎樣,都是要求成為一般納稅人的!

  而核定征收是怎么回事呢?

  核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時,由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式,簡稱核定征收。

  請繼續看政策

  3.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(2015年修訂版)第三十五條納稅人有下列情形之一的,稅務機關有權核定其應納稅額:

  (一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的;

  (二)依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的;

  (三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;

  (四)雖設置帳簿,但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查帳的;

  (五)發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;

  (六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。

  稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。

  結論:兩者認定的標準并不一致。增值稅一般納稅人認定的重點在于增值稅稅額是否能夠準確核算,而所得稅核定征收認定重點在于收入和成本是否可以準確核算。也就是說,增值稅一般納稅人如果符合核定征收的條件,還是可以實行核定征收的。實務中,以主管稅務機關判定為準。

  作者:深圳首善智道 楊紅軍 0755-28771540

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